Global Minimum Tax – Finalità e ambito soggettivo
La Global Minimum Tax si inserisce nel contesto delle iniziative internazionali volte a contrastare fenomeni di erosione della base imponibile e di concorrenza fiscale dannosa. La normativa prevede, in sintesi, l’introduzione di un livello minimo effettivo di tassazione pari al 15% sui profitti dei gruppi multinazionali nelle diverse giurisdizioni. Qualora, in un determinato Paese, l’aliquota effettiva risulti inferiore a tale soglia, possono essere applicate imposte integrative (c.d. top-up tax) in capo ad altre entità del gruppo, secondo criteri specifici.
L’applicazione della disciplina riguarda, per la prima volta, l’esercizio fiscale 2024, in vista dei primi adempimenti dichiarativi e comunicativi previsti entro il 30 giugno 2026. Per i primi tre esercizi di applicazione (2024–2026) è prevista l’adozione di regimi transitori semplificati (Safe Harbour), che consentono di evitare i complessi calcoli ordinari nei casi in cui il rischio fiscale risulti contenuto. L’accesso a tali regimi è subordinato all’esercizio di un’opzione nell’ambito della Comunicazione Rilevante (GIR), con validità annuale e possibilità di rinnovo.
La disciplina si applica, in generale, ai gruppi nazionali e multinazionali con ricavi consolidati pari o superiori a 750 milioni di euro, qualora tale soglia sia stata superata in almeno due dei quattro esercizi precedenti a quello di prima applicazione (ossia nel periodo 2020–2023 per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare). In tali casi, il gruppo rientra nell’ambito di applicazione delle regole GloBE a partire dall’esercizio 2024.
Global Minimum Tax – Adempimenti fiscali in scadenza il 30.06.2026
Comunicazione Rilevante
Per quanto riguarda gli adempimenti in Italia, è innanzitutto previsto l’obbligo di presentazione della Comunicazione Rilevante (GloBE Information Return – GIR), che deve essere trasmessa da ciascuna entità italiana appartenente al gruppo, per ogni periodo d’imposta a partire dal 2024.
Tale comunicazione contiene informazioni qualitative e quantitative necessarie per la determinazione dell’aliquota effettiva (ETR) e dell’eventuale imposta integrativa, nonché l’indicazione dell’eventuale adesione ai regimi semplificati.
Per il primo anno di applicazione ovvero il 2024, il termine di invio è fissato al 30 giugno 2026.
In caso di mancata presentazione o di ritardo superiore a tre mesi è prevista una sanzione pari a 100.000 euro, mentre in caso di ritardo inferiore o di dati incompleti o errati la sanzione è pari a 50.000 euro. Tali importi sono ridotti della metà per i primi tre esercizi.
Comunicazione della notifica dell’entità designata all’invio della GIR
È inoltre prevista la possibilità per il gruppo di designare un’unica entità incaricata della trasmissione della GIR per conto di tutte le altre società, analogamente a quanto avviene per il Country-by-Country Reporting. In tal caso, è necessario comunicare all’Amministrazione finanziaria italiana i dati della società designata, che deve essere residente in un Paese con il quale è in vigore un Accordo Bilaterale o Multilaterale Qualificato in vigore per il periodo d’imposta 2024. Anche questa notifica deve essere effettuata entro il 30 giugno 2026.
Dichiarazione annuale relativa all’imposizione integrativa dovuta
Infine, è prevista la presentazione di una Dichiarazione annuale nazionale finalizzata alla determinazione e alla liquidazione dell’eventuale imposta minima dovuta in Italia. Tale dichiarazione, anch’essa da trasmettere entro il 30 giugno 2026 per il 2024, deve includere le informazioni relative al gruppo e i prospetti necessari per il calcolo dell’imposta. Le eventuali violazioni relative al versamento sono soggette alle sanzioni ordinarie previste per le imposte sui redditi; tuttavia, per i primi tre periodi di applicazione della normativa, non sono irrogate sanzioni, salvo i casi di dolo o colpa grave.
Per il completamento delle attività di verifica, il vostro referente Tax provvederà a trasmettere un questionario di autovalutazione, che dovrà essere compilato e restituito al fine di consentire una prima verifica circa l’eventuale assoggettamento del gruppo alla disciplina e ai relativi adempimenti in ambito Global Minimum Tax.