Fringe benefit auto: clausola di salvaguardia – Legge 24 aprile 2025, n. 60
Come è noto, la Legge di Bilancio 2025 ha introdotto un radicale mutamento nel sistema di tassazione del fringe benefit relativo ai veicoli aziendali concessi in uso promiscuo ai dipendenti, operativo dal 1° gennaio 2025, che mira ad incentivare l’adozione di veicoli a basso impatto ambientale.
In particolare, fino al 31 dicembre 2024, la tassazione dei fringe benefit per le auto aziendali era calcolata in base alle emissioni di CO₂ del veicolo.
La Legge di Bilancio 2025, invece, prevede un nuovo sistema di valorizzazione convenzionale del benefit collegato esclusivamente alla tipologia di alimentazione del veicolo a prescindere dalle emissioni.
Infatti, per gli autoveicoli di nuova immatricolazione, concessi in uso promiscuo ai dipendenti con contratti stipulati a decorrere dal 1° gennaio 2025, il valore che concorre alla formazione del reddito imponibile è pari al 50% dell’importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale di 15.000 chilometri, calcolato secondo il costo chilometrico di esercizio desumibile dalle tabelle ACI, al netto degli importi eventualmente trattenuti al dipendente.
La percentuale è ridotta:
- al 10% per i veicoli completamente elettrici;
- al 20% per i veicoli ibridi plug-in.
Per assicurare la progressiva implementazione delle nuove misure, la Legge 24 aprile 2025 n. 60 (pubblicata in G.U. 29 aprile 2025 n. 98), di conversione del D.L. 19/2025, c.d. “Decreto Bollette”, ha introdotto una clausola di salvaguardia che prevede l’applicazione del precedente regime di tassazione per i veicoli concessi in uso promiscuo tra il 1° luglio 2020 ed il 31 dicembre 2024 e per quelli concessi nel primo semestre 2025 purché ordinati entro il 31 dicembre 2024.
Per i veicoli ordinati nel 2024 ma immatricolati nel 2025 e concessi in uso promiscuo ai dipendenti dal 1° luglio 2025, troverà applicazione la nuova regola di imposizione in base al tipo di alimentazione.
Di seguito, forniamo una tabella riepilogativa:
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Autovetture assegnate sino al 30/06/2025 e ordinate entro il 31/12/2024 |
Autovetture assegnate, immatricolate e ordinate dal 01/01/2025 |
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Valore di emissione CO2 |
% di valorizzazione |
Tipo di alimentazione |
% di valorizzazione |
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Fino a 60 g/km |
25% |
motore termico o ibride (no plug-in) |
50% |
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superiore 60g/km ma non a 160g/km |
30% |
elettriche ibride plug-in |
20% |
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superiore a 160g/km ma non a 190g/km |
50% |
full electric |
10% |
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superiore a 190g/km |
60% |
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